税权和财产权的关系是公民权和国家权力关系的物质内核，税
权的大小表征着国家和社会实力的此消彼长，也直接影响着一个国
家的政治体制，从这个角度来讲，税和税权的问题从一开始就是一个
宪法问题�；谎灾�，宪政也正是从人民能够逐步控税开始的，一部宪
政史就是一部控税史，“财政立宪是西方宪政发展的源头”。本书以
《税权的宪法控制》为题，以宪政的视角研究税权，试图开启税权研究
的新视野，寻求中国宪政改革的突破口，并通过对比的方法，以西方
社会国为参照，以转型期的中国问题为落脚点，揭示了中国目前税权
宪法控制的具体方法与措施。本书共分为七部分，包括导言、税．税
权．控税、西方社会国的税权及其控制、税权控制的基本原则、税权
控制的中国语境、税权控制的中国之道和结语。
“导言”部分主要表达作者选题的根据，以及研究的视角、态度与
立场。本书是基于“宪政”是“限政”，税权控制是“限权”的考虑，试
图用吉尔兹阐释人类学有关地方性知识的理论，在揭示宪政与税权
之间的互动关系的基础上，以税权控制为突破，为我国的宪政发展和
宪政改造提供一种新的研究思路和方法�；谎灾�，用税权控制促使
我国宪政结构的改造。
“税．税权．控税”部分主要采取批判和反思的态度，在宪政的
框架内重新界定了税和税权的内涵。作者认为，对宪政语境下税之
特征与内涵的界定，必须从�；す窕救ɡ拖拗乒宜叭ɡ挠�
的角度加以把握�；诖俗髡呷衔�，宪政语境下的税是指以人权保
障为终极价值、以严格立法程序为基本方法、以规制征税权和用税权
为基本理念、以无偿性为基本特征的一种国家征收内容。
“税权”是近年来财政学和税法学中使用频率较高的关键词，但
是关于该语词的内涵和外延，真可谓众说纷纭。而我们所探讨的有
关税权控制的问题，却无不映射着税权的基本内涵，比如税务立法主
体的确定、税金征收主体的分配等。因此，正确地理解税权，是实现
税权有效控制的关键所在。作者将税权界定为征税权和用税权的统
一，并在此基础上，提出了控税的宪政意义。最后通过对中国和西方
所处不同历史时期税权运行现状的分析和拷问，提出了本书研究的
目的和方向，即中国税权控制。
“西方社会国的税权及其控制”部分以“社会国”为线索，通过对
“社会国”的概念、特征、历史发展及其�；氤梢虻姆治�，试图探求
破解社会国�；闹卫碇�，进而在走出社会国困境的社会背景下，
控制税权的恶性膨胀，在寻求国家合理规模过程中，实现财产权与税
权的制约与平衡，并最终化解社会国宪政�；�，从而实现从现代到后
现代社会的温和转型。为此，笔者以哈耶克的“三层代议机构理论”
为基础，提出了化解社会国财政�；致韵苷脑炜蚣�。
“税权控制的基本原则”部分，作者首先以英、美、法三国为代表，
考察了“租税法定主义”原则的起源，从而以宪法的视角揭示了“无
代议士不纳税”的宪政内涵以及租税法定主义原则在税权控制中的
核心地位。然后，分析了“自由法治国”时期租税法定主义原则的基
本内涵以及由于深受形式法治思想的影响，该原则不可避免所带有
的特征。
到了“社会国”时期，由于“议会行政化”和“行政立法化”，自由
法治国时期租税法定主义原则中“法律”的内涵发生了变化，从而造
成行政机关在所谓的授权立法的借口下针对某一部分人或事开征某
种税种，结果造成税负严重不平等。所以此阶段的税权控制原则即
租税法定主义原则自然应该强调：第一，加强税权控制的紧迫性。面
对曰益膨胀的福利型社会，应该严格控制税的开征和使用，在用税权
方面，加大预算和审计的力度，突出预算的法律性，对于代议机关通
过的预算，不得随意的修改。加强对于预算执行的审计力度；同时，
对于那些“授权立法”应加强违宪审查的力度。第二，在坚持租税法
定主义原则的同时，加强“法律”内容的普适性，从而使得纳税人财产
的多寡不因行政当局的更替而有所增减。第三，税种、种率等设置合
法，各项税收制度的设置应尽量使政府尽可能少的干预经济，还市场
交易主体以真正的自由，而不是以借用富人的钱来养活“穷人”之名
大肆扩大国家权力。第四，反对确立“量能课税原则”，主张应把其作
为一种有待追求的租税理想。
“税权控制的中国语境”部分。该部分以中国“税赋痛苦指数”
高低的追问为切人点，以宏观的视角和比较的方法，分析了我国税权
运行的背景及产生的问题。由于在从计划经济向市场经济的转型时
期，我国税赋制度本身就非常不完善和不健全，如果用严格法学意义
的税和税权的概念进行分析，实难切中中国目前经济和政治领域存
在问题的要害。因此，笔者采用宏观税负的概念展开自己的研究，发
现在中国当下的税权运行状态中，既存在西方“自由法治国”重“自
由”轻“平等”的严重现象，又存在西方“社会国”时期财政方面的现
实�；肜Ь�，可以说“社会断裂”的所有问题和矛盾一同汇集于当
代中国社会。所以，在转型期的大国背景下，我国税权的控制必须避
免对西方发展模式的“路径依赖”，需在“中国问题意识”的指引下，
发现我国税权的实际运行规律和解决之道。
“税权控制的中国之道”部分。通过上一部分的分析，我们已对
中国当下税权的宏观运行状况有了一个客观了解和初步认识。从征
税权的角度来看，我国大口径宏观税负已接近发达国家的平均水平，
并且存在着税基分布不均，部分税率水平过高，税收执法程序性差、
随意性强，税赋减免制度性不公，以及对部分税种如增值税依赖性过
强等诸多亟待解决的问题；就用税权层面观之，从表面上看上述高额
的税金似乎已通过日益扩大的公共支出还税于民、还税于社会了。
其实，由于目前我国预算案的法律刚性不足、公共支出结构不合理、
利用效率低以及国家机构膨胀导致的“吃饭财政”，大量的税金在途
中就被消耗、浪费和流失掉了。
为此，在中西比较的基础之上，笔者提出了中国税权控制的具体
方略：(一)从“行政主导”到“立法主导”：税权的人大控制。(二)从
“柔性”到“刚性”：税权的预算控制。(三)从“五级”政府到“三级
半”政府：税权的分税控制。(四)从“先富”到“共富”：用税权的“转
移支付”控制。(五)从“行政型”到“议会型”：税权的审计监督．
“结语”部分主要以两次“法国骚动”和中国的“新农村建设”为
切人点，既是对全文的总结，又表明了对未来的期冀。
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