[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱12713次
摘要：增值稅由于具有許多優(yōu)點，受到多數(shù)國家的青睞。我國實行增值稅的時間不長，在增值稅運行方面還缺乏經(jīng)驗，因而也存在一些問題。其中，增值稅轉型問題、增值稅的征收范圍問題、關于小規(guī)模納稅人的問題、稅收環(huán)境問題、運行機制問題以及稅收管理問題比較突出。
關鍵詞：增值稅 轉型 征收 管理
我國全面推行增值稅以來，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發(fā)揮。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用發(fā)票，也帶來一些問題。
一、增值稅轉型問題
增值稅的稅基是貨物和勞務的增值額。由于稅基的價值構成不同，增值稅分成三種類型：即生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。增值稅轉型問題，涉及幾個方面：
（一）必要性
1、重復課稅因素并未完全消除，由于我國推行的是“生產型”而非“消費型”增值稅，對外購固定資產所含增值稅款不予抵扣，因此，仍存在重復課稅現(xiàn)象，并由于企業(yè)資本有機構成不同，重復課稅的程度也不一，在一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟的發(fā)展。
2、基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)由于資本有機構成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，不利于產業(yè)政策的實現(xiàn)。
3、內陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎產業(yè)比重大，基礎產業(yè)資本有機構成較高，稅負高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟差距。
4、不利于擴大產品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價格出口產品是世界各國通行的做法，也是提高本國產品競爭能力的一項重要舉措。由于我國實行的是生產型增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計算退稅，出口產品仍然含有一定的增值稅。產品出口成本中，由于固定資產價值所含已征稅款得不到退稅，不利于擴大我國產品出口。
5、增值稅抵扣項目審核比較困難。由于外購固定資產所含稅額不能抵扣，在實際工作中就出現(xiàn)了如何準確劃分固定資產與非固定資產的問題。雖然財務會計制度對此做出了規(guī)定，但具體到一些單位價值超過標準、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價值卻不到標準的項目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時，一些企業(yè)為了達到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。
6、不法分子利用扣稅差異，偷逃國家稅收。目前我國增值稅允許抵扣的憑證種類多，扣除率不一，加上主要是依靠人工審核，辨別真?zhèn)屋^難，一些不法分子利用扣稅差異，大肆偷騙國家稅款，使國家利益受損。
7、稅收負擔失衡
由于我國現(xiàn)行增值稅在稅率結構、政策和管理等方面存在差異，生產型增值稅稅負與產業(yè)結構的資本有機構成密切相關，使得增值稅稅收負擔分布失衡。
(1) 行業(yè)之間增值稅負擔水平不同。一些高新技術等資金密集型產業(yè)，由于外購固定資產比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負明顯高于其他行業(yè)。同時一些自然資源開采和以礦產品為生產資料的行業(yè)，增值稅負明顯高于平均水平。
(2)增值稅兩納稅人之間稅負水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負水平存在差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人，就比選擇做一般納稅人的稅負低，反之則高。
（二）緊迫性：
1、21世紀是知識經(jīng)濟競爭的年代，資本品（包括無形資產）的投資要負擔稅款的辦法，會削弱我國知識經(jīng)濟的發(fā)展。
2、我國加入WTO多年，但我國產品如仍背負著隱性的“投資稅”，無異帶著枷鎖與人賽跑，勢必影響企業(yè)國際競爭力。特別是當前我國經(jīng)濟正處結構轉型的關鍵時刻，需要進行資產重組，加快經(jīng)濟結構調整和技術進步步伐，積極推進商品出口，保證經(jīng)濟發(fā)展速度。在這個時候將現(xiàn)行增值稅由生產型轉換為消費型，已是十分迫切了。
（三）增值稅稅收負擔分布失衡的弊端：
1、沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負的原則，不利于企業(yè)公平競爭。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負相差較大，違背了增值稅稅負不因行業(yè)、企業(yè)和產品差異而有差別的原則。在銷售收入既定的情況下，增值稅稅負水平主要取決于增值額的大小和稅率的高低。現(xiàn)行增值稅稅負分布不均，使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別，影響了企業(yè)之間的公平競爭，不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。
2、影響了對稅負較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟結構的調整和優(yōu)化。經(jīng)濟結構失衡是我國經(jīng)濟運行中存在的一個深層次矛盾，加快經(jīng)濟結構調整的步伐，推動產業(yè)結構優(yōu)化升級，是當前我國宏觀經(jīng)濟政策的主要目標之一。然而，我國現(xiàn)行的生產型增值稅使得企業(yè)更新設備、改造技術和從事高新技術產業(yè)的增值稅稅負較高，建設這些項目的投資多于一般產業(yè)，投資成本增加，經(jīng)營風險加大，影響了企業(yè)技術改造和投資的積極性，進而影響到經(jīng)濟結構的有效調整和優(yōu)化。只有盡快實施增值稅轉型，才能從根本上解決這個問題。
（四）轉型風險
目前實施轉型是會有一定風險的。風險之一是國家財政收入的保障；風險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風險的程度又是此消彼長的，其關鍵則在于轉型的方法。
一般來說，在原稅負的基礎上選擇生產型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些；如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產型為17%，如果選擇消費型要達到23％多，相差6個多百分點。現(xiàn)在如果要將生產型轉為消費型，則要基本稅率相應調整到23%多，國家財政收入方面的風險就基本上可以化解 。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生此消彼長。基礎工業(yè)、采用高新技術的企業(yè)資本有機構成高，稅負下降；加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術的企業(yè)資本有機構成低，稅負上升。而后者在當前經(jīng)濟結構調整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成破產戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當一部分稅收不上來。
為減輕財政風險實行收入型增值稅，弊多利少。實施收入型增值稅的固定資產抵扣稅額總量上并沒有減少，只是最初年份可能少一些，以后逐年遞增，財政壓力越來越大。同時，生產型增值稅的許多問題依舊存在。而且從操作上講，拋卻了憑增值稅專用發(fā)票扣稅的鏈條機制，計算繁瑣，稅基的核實難度加大，征納成本增大。故我們把收入型增值稅排除在選擇之外。當然，如果產業(yè)結構調整得快一些、經(jīng)濟效益提高，會減少財政風險。
（五）降低轉型的代價
如果時機和方法的選擇恰當，實施轉型的代價就較小。有兩種選擇：
1、適當調高稅率，做到一步到位。
結合我國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，政府宏觀政策取向，首先應放在擴大內需、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟上，稅收上需要采取斷然措施，立即實施轉型。
2、結合政策取向分期分批逐步推行。
上述做法比較徹底，收效快，但對財政和經(jīng)濟的振動也大，有些影響難以預期。如果政府宏觀政策取向考慮穩(wěn)定的需要，則宜采取穩(wěn)步漸進的方法。
二、增值稅的征收范圍問題
從理論上說，規(guī)范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域。但從世界上實行增值稅的國家、地區(qū)來看，并非都是如此。
現(xiàn)行增值稅的征收范圍，從社會再生產諸環(huán)節(jié)來看，主要集中在工業(yè)生產和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業(yè)；從課征的對象來看，主要是動產和勞務，沒有涉及到不動產。由于征收范圍較窄，在實踐中產生了許多弊端。
1、增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公平的特征。如果從產品的投入、產出、交換到最終消費環(huán)節(jié)全面實行增值稅，就像一根鏈條，一環(huán)緊扣一環(huán)，完整而嚴密，增值稅的內在制約機制就能充分發(fā)揮作用。然而，我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收，其他領域特別是與工業(yè)和商業(yè)關系十分密切的交通運輸和建筑安裝等領域繼續(xù)征收營業(yè)稅，致使增值稅的抵扣鏈條中斷，內在制約機制的作用明顯削弱，增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。
2、增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國的一個主體稅種，但是稅制改革以來，增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降，主體稅種的地位明顯降低。
3、政策界限難以區(qū)分，征管實踐中相互扯皮。由于我國現(xiàn)行流轉稅在征收范圍上采取的是增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立，前兩者交叉征收，后兩者互不交叉的格局，因此，在理論上，征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而，隨著改革的不斷深化，經(jīng)濟活動行為日趨復雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準確劃分，如混合銷售行為和兼營行為等，再加上這兩個稅種分屬不同的國稅和地稅機關征收，使得在實際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)相互扯皮、發(fā)生爭執(zhí)的現(xiàn)象，給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。
4、不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。雖然世界各國推行增值稅時，其征收范圍并不完全相同，但總的來說，經(jīng)濟比較發(fā)達、社會基礎較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家，增值稅的征收范圍覆蓋面廣；發(fā)展中國家在推行增值稅初期，由于受主客觀條件制約，征收范圍往往都比較窄。然而，就增值稅改革發(fā)展趨勢而言，自二十世紀九十年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大。
擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展；二要有利于加強稅收管理、增加稅收收人；三要有利于稅制簡化，解決目前存在的矛盾。
三、稅收環(huán)境問題
借鑒各國增值稅改革的經(jīng)驗，增值稅管理需要有一個良好的社會環(huán)境，包括立法程度、納稅意識、執(zhí)法責任、管理水平等，社會環(huán)境又包括內部和外部兩個方面。就我國推行增值稅所面臨的社會環(huán)境而言，還有待于進一步改善。首先，從內部來說，執(zhí)法人員的責任意識較為淡薄，隨意性比較大，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象還很普遍，主要表現(xiàn)為少數(shù)稅務執(zhí)法人員在增值稅管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、內外勾結、共同作案。其次，從外部來說，全社會依法納稅和依法治稅的觀念還不強，具體表現(xiàn)在有些納稅人偷騙增值稅的欲望強烈，稅務違法案件有增無減，特別是少數(shù)地方黨政領導隨意干預稅務機關依法行政，甚至指使、縱容偷騙國家稅款的違法行為。
增值稅管理所面臨的社會環(huán)境不完善，對強化和改進增值稅管理十分不利。
1、破壞了國家稅法的統(tǒng)一，擾亂了正常的稅收秩序。在增值稅管理過程中，有些地方不嚴格按照國家稅法的規(guī)定執(zhí)行，而是擅自制定違反全國統(tǒng)一規(guī)定的地方文件，使得國家統(tǒng)一稅法名存實亡，不僅破壞了國家稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，而且擾亂了正常的稅收秩序。
2、增加了增值稅管理的難度，提高了稅收成本。由于各行其是，自定章法，雖然有些規(guī)定從本地區(qū)來看有利于強化增值稅管理，但從全國來看，卻可能產生管理漏洞，為不法分子偷騙國家稅款打開了方便之門，給增值稅管理增加了新的難題。為堵塞征管漏洞，改進增值稅管理，勢必要投入更多的人力、物力和財力，從而使得稅收成本居高不下，呈不斷增長之勢。
四、運行機制問題
我國現(xiàn)行的增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票注明稅額進行稅款抵扣的辦法，強化了增值稅管理內在監(jiān)督制約機制作用，有利于保證稅收收入的穩(wěn)定增長。然而，目前增值稅管理的內在制約機制正面臨挑戰(zhàn)。
(1)增值稅一般納稅人的數(shù)量逐年遞減，制約機制賴以生存的主體日益萎縮。按照增值稅有關規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，因此，保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模，是增值稅管理內在制約機制有效運用和發(fā)揮作用的必要前提和重要基礎。
(2)增值稅專用發(fā)票管理的難度越來越大，制約機制賴以依存的載體問題很多。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的特殊功能，一些不法分子不惜鋌而走險，瘋狂利用增值稅專用發(fā)票進行各種涉稅犯罪活動，如偽造、虛開、代開、盜竊、改碼等，形式多種多樣，花樣層出不窮，金額越來越大，后果愈來愈嚴重。更為嚴重的是，不法分子利用高科技手段偽造增值稅專用發(fā)票已達到了可以亂真的地步，使增值稅專用發(fā)票管理的難度不斷加大，危及整個抵扣鏈條的嚴密性和有效性。
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