关于印发《银行函证及回函工作操作指引》的通知
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财政部办公厅 中国银行保险监督管理委员会办公厅
关于印发《银行函证及回函工作操作指引》的通知
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截至 年 月 日止，本公司[(*筹)][出资者(股东)][#外方股东]缴入的出资额列示如下：
缴款人 缴入
日期 #[账户性质] 银行
账号 币种 金额 款项
用途 #[款项来源] 备注
境内 境外
××公司[(*筹)]：（盖章）
[*法定代表人或委托代理人：（签名并盖章或[签发电子签名]）]
年 月 日
注1：* 适用于拟设立公司。注2：# 适用于外商投资企业（外方出资）。
以下由被询证银行填列
结论：
经本行核对，所函证项目与本行记载信息相符。特此函复。
年 月 日 经办人： 职务： 电话：
复核人： 职务： 电话：
（银行盖章）
经本行核对，存在以下不符之处。
年 月 日 经办人： 职务： 电话：
复核人： 职务： 电话：
（银行盖章）
附4
资金池业务函证案例
本案例旨在就资金池业务的银行函证实务做法提供参考示例。由于实务中的情况复杂多变，本案例并不能涵盖实务中的所有情况，注册会计师和银行业金融机构需要根据具体情况作出判断，而不应机械套用本案例。
一、背景信息
1．A股上市公司X集团与某银行签有资金归集协议，约定自20××年1月1日起对X集团合并范围内主体（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支机构等）进行资金集中管理，相关信息如下：
（1）X集团母公司X开有资金归集主账户（账号001），B为X集团省级子公司，开有资金归集二级账户（账号020），C为X集团市级分支机构，开有资金归集三级账户（账号300）。
（2）按照协议约定采用每日定时归集方式，二级账户约定每日保留额度10万元，超过10万元的余额每天17:00时将自动归集到集团主账户，如果不足10万元，集团主账户下划为其补足差额；三级账户额度为零，每天余额上划到二级账户，再由二级账户上划到主账户。
（3）按照协议约定，网银和每月对账单的呈现方式均为以实际余额呈现。
（4）为简化起见，本案例不考虑资金池账户内部计息问题。
2．假定截至20××年12月31日，母公司X主账户001中实际余额150万元，子公司B二级账户实际余额为10万元，孙公司C三级账户余额为0元；截至20××年12月31日，B公司二级账户上划主账户资金余额为50万元（注：如果B二级账户与主账户在20××年度内同时有上划和下拨交易，附表函证的是X公司与B公司截至20××年12月31日的上下归集净差额，即X集团自20××年1月1日开始进行资金归集，起始净额为0，20××年内B公司累计共上划资金70万元，同时母公司X下拨给B累计20万元，则在询证函附表中，“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需通过函证确认的是截至20××年12月31日B子公司应收母公司X净额50万元，而不是函证期间发生额70万元和20万元），同时B公司向C分支机构下拨资金余额为20万元（注：假定C分支机构该账户为不产生业务收入的费用支出账户，费用依靠B子公司负责下拨，账户如有余额则每日上划B子公司，20××年内B公司累计下划资金30万元，其中C分支机构该账户共上划归还10万元，则询证函附表“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需函证的是20××年12月31日B公司应收C分支机构净额20万元）。
上述信息以表格列示如下:
项目 母公司
X 子公司
B 分支机构C 说明
20××年01月01日 - - -
资金池-本期划出[用“（）”表示] (200,000) (1,000,000) (100,000)
资金池-本期划入 700,000 300,000 300,000
自有资金收支-增加/（减少） 1,000,000 800,000 (200,000) 假定期初全部账户余额为零
20××年12月31日实际余额 1,500,000 100,000 -
3．假定M1会计师事务所受聘执行X集团20××年度集团审计，其中母公司X由M1会计师事务所集团项目组亲自审计，M2会计师事务所为组成部分注册会计师，基于集团审计目的对子公司B及其下属分支机构C实施审计的同时执行对子公司B及其下属分支机构C的法定审计业务，M1会计师事务所利用M2会计师事务所的工作获取形成集团审计意见所需的审计证据，并对M2会计师事务所的工作进行复核。
二、函证方式
（一）针对主账户：M1会计师事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户的资金归集信息进行函证。
1．银行存款
账户
名称 银行
账号 币种 利率 账户类型 账户余额 是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户 起始日期 终止日期 是否存在冻结、担�；蚱渌褂孟拗�
（如是，请注明） 备注
X公司 001 人民币 活期 专用存款账户（资金归集主账户） 1,500,000 是 20××年1月1日 无 否 按照资金归集协议，账户余额以实际余额方式呈现
除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款。
2.附表：资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息
序号 资金提供机构名称
（即拨入资金的具体机构） 资金提供机构账号 资金使用机构名称
（即向该具体机构拨出资金） 资金使用机构账号 币种 截至函证基准日拨入或拨出资金余额
（拨出填列正数，拨入填列负数） 备注
1 子公司B 020 母公司X 001 人民币 -500,000 无
（注：本案例假定M1会计师事务所利用M2会计师事务所的集团审计工作而不同时执行子公司B及其下属分支机构C的审计，因此M1事务所对X集团母公司（即X公司）主账户001账户函证时，附表中未选择进一步函证分支机构C通过子公司B归集至主账户的余额信息，如果M1会计师事务所同时执行X集团各层级子公司及分支机构的审计，可以选择在上述主账户银行函证附表中一并函证各层级的归集信息）。
（二）针对二级账户：M2会计师事务所执行B公司法定审计和担任集团审计的组成部分注册会计师，函证B公司的二级账户020账户的上下资金归集信息。
1．银行存款
账户
名称 银行
账号 币种 利率 账户类型 账户余额 是否属于资金归集（资金池或其他资金管理）账户 起始日期 终止日期 是否存在冻结、担�；蚱渌褂孟拗�
（如是，请注明） 备注
B公司 020 人民币 活期 专用存款账户（资金归集二级账户） 100,000 是 20××年1月1日 无 否 按照资金归集协议，账户余额以实际余额方式呈现
除上述列示的银行存款（包括余额为零的存款账户）外，本公司并无在贵行的其他存款。
2．附表：资金归集（资金池或其他资金管理）账户具体信息
序号 资金提供机构名称
(即拨入资金的具体机构) 资金提供机构账号 资金使用机构名称
(即向该具体机构拨出资金) 资金使用机构账号 币种 截至函证基准日拨入或拨出资金余额
(拨出填列正数，拨入填列负数) 备注
1 子公司B 020 母公司X 001 人民币 500,000 无
2 子公司B 020 分支机构C 300 人民币 200,000 无
（三）针对三级账户。
M2会计师事务所考虑到C分支机构的银行账户300实行零余额管理，自身为日常零星费用支出账户，日常费用支出由子公司B按照批准的预算进行下拨，余额归还子公司B，其本身不涉及业务收入相关的资金流入，按照B公司管理要求也无法进行函证程序针对的其他相关业务（例如借款、担保等），其与二级账户之间的资金归集往来已经在B公司二级账户进行了函证，因此评估其符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条“对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”的条件，选择不再对C分支机构的300账户进行函证。
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