关于印发《行政单位会计制度》的通知
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财政部
关于印发《行政单位会计制度》的通知
�。ㄎ澹┡炭�、毁损、报废各种实物资产。
1.转入待处理财产损溢时，借记本科目（待处理财产价值）[处置固定资产、公共基础设施的，还应当借记“累计折旧”科目］，贷记“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目。
2.报经批准予以核销时，借记“资产基金”及相关明细科目，贷记本科目（待处理财产价值）。
3.毁损、报废各种实物资产过程中取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出的账务处理，比照本科目“四（四）”有关出售资产进行处理。
�。┖讼荒苄纬勺什脑诮üこ坛杀�。
转入待处理财产损溢时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。报经批准予以核销时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记本科目。
�。ㄆ撸┡逃婊�、固定资产、政府储备物资等实物资产。
转入待处理财产损溢时，借记“存货”、“固定资产”、“政府储备物资”等科目，贷记本科目。报经批准予以处理时，借记本科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。
五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种财产的价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种财产净溢余。年度终了，报经批准处理后，本科目一般应无余额。
1801 政府储备物资
一、本科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。
负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。
二、本科目应当按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算。
三、政府储备物资应当在其到达存放地点并验收时确认。
四、政府储备物资的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┤〉谜⒈肝镒适�，应当按照其成本入账。
1.购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出；单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不计入政府储备物资的成本。
购入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——政府储备物资”科目；同时，按实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似政府储备物资的市场价格加上相关税费、运输费等确定。
接受捐赠、无偿调入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——政府储备物资”科目，由行政单位承担运输费用等的，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ǘ┱⒈肝镒史⒊鍪�，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
1.经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时，按照对外捐赠、无偿调出政府储备物资的实际成本，借记“资产基金——政府储备物资”科目，贷记本科目。
对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.行政单位报经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢，按照相关储备物资的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
五、盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资。
行政单位管理的政府储备物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的政府储备物资盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
1.盘盈的政府储备物资，按照取得同类或类似政府储备物资的实际成本确定入账价值；没有同类或类似政府储备物资的实际成本，按照同类或类似政府储备物资的市场价格确定入账价值。
盘盈的政府储备物资，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
2.盘亏或者报废、毁损的政府储备物资，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
六、本科目期末借方余额，反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。
1802 公共基础设施
一、本科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。
与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。
与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照公共基础设施的类别和项目进行明细核算。
三、行政单位应当结合本单位的具体情况，制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共基础设施核算的依据。
四、公共基础设施应当在对其取得占有权利时确认。
五、公共基础设施的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┕不∩枋┰谌〉檬�，应当按照其成本入账。
1.行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。
公共基础设施的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分公共基础设施造价确定其成本；没有各组成部分公共基础设施造价的，按照各组成部分公共基础设施同类或类似市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分公共基础设施的成本。
公共基础设施建设完工交付使用时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——公共基础设施”科目；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
2.接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认，借记本科目，贷记“资产基金——公共基础设施”科目。
�。ǘ┕不∩枋┑暮笮С�。
与公共基础设施有关的后续支出，分以下情况处理：
1.为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。
2.为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ㄈ┕不∩枋┑拇χ�。
行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。
1.经批准向其他单位移交公共基础设施时，按照移交公共基础设施的账面价值，借记“资产基金——公共基础设施”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记本科目。
2.报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时，按照待处理公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记本科目。
六、本科目期末借方余额，反映行政单位管理的公共基础设施的实际成本。
1901 受托代理资产
一、本科目核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。
行政单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。
二、本科目应当按照资产的种类和委托人进行明细核算；属于转赠资产的，还应当按照受赠人进行明细核算。
三、受托代理资产应当在行政单位收到受托代理的资产时确认。
四、受托代理资产的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┦芡凶镒�。
1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定。
接受委托转赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。
3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为存货或固定资产，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目；同时，借记“存货”、“固定资产”科目，贷记“资产基金——存货、固定资产”科目。
�。ǘ┦芡写⒋婀芾砦镒�。
1.接受委托人委托储存管理的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。
接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。
2.支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费、保管费等费用时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.根据委托人要求交付受托储存管理的物资时，按照储存管理物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映单位受托代理资产中实物资产的价值。
二、负债类
2001 应缴财政款
一、本科目核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。
三、应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认。
四、应缴财政款的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┤〉冒凑展娑ㄓΦ鄙辖刹普目钕钍�，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
�。ǘ┐χ米什〉糜Φ鄙辖刹普拇χ镁皇杖氲恼宋翊�，参见“待处理财产损溢”科目。
�。ㄈ┥辖捎刹普目钕钍�，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
五、本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴后，本科目一般应无余额。
2101 应缴税费
一、本科目核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。
三、应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。
四、应缴税费的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┮蜃什χ玫确⑸邓�、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
�。ǘ┮虺鲎庾什确⑸邓�、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财政款”等科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
�。ㄈ┐鄞筛鋈怂盟�，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目[从职工工资中代扣个人所得税］或“经费支出”科目[从劳务费中代扣个人所得税］，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映行政单位应缴未缴的税费金额。
2201 应付职工薪酬
一、本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。
三、应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。
四、应付职工薪酬的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┓⑸Ω吨肮ば匠晔�，按照计算出的应付职工薪酬金额，借记“经费支出”科目，贷记本科目。
�。ǘ┫蛑肮ぶЦ豆ぷ�、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记本科目（工资），贷记“其他应收款”等科目。
从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代缴的金额，借记本科目（工资），贷记“应缴税费”科目。
从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，按照代扣代缴的金额，借记本科目（工资），贷记“其他应付款”科目。
�。ㄈ┙赡傻ノ晃肮こ械５纳缁岜Ｏ辗押妥》抗鹗�，借记本科目（社会保险费、住房公积金），贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的职工薪酬。
2301 应付账款
一、本科目核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。
二、本科目应当按照债权单位（或个人）进行明细核算。
三、应付账款应当在收到所购物资或服务、完成工程时确认。
四、应付账款的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┦盏剿何镒驶蚍�、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。
�。ǘ┏ジ队Ω墩丝钍�，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ㄈ┪薹ǔジ痘蛘ㄈ嘶砻獬セ沟挠Ω墩丝�，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。核销的应付账款应在备查簿中保留登记。
五
、本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的应付账款。
2302 应付政府补贴款
一、本科目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。
二、本科目应当按照应支付的政府补贴种类进行明细核算。行政单位还应当按照补贴接受者建立备查簿，进行相应明细核算。
三、应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。
四、应付政府补贴款的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┓⑸Ω墩固�，按照规定计算出的应付政府补贴金额，借记“经费支出”科目，贷记本科目。
�。ǘ┲Ц队Ω兜恼固钍�，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的政府补贴金额。
2305 其他应付款
一、本科目核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。
二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┓⑸渌飨钣Ω都霸荽婵钕钍�，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
�。ǘ┲Ц镀渌飨钣Ω都霸荽婵钕钍�，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
�。ㄈ┮蚬饰薹ǔジ痘蛘ㄈ嘶砻獬セ沟钠渌Ω犊钕�，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。
四、本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的其他应付款。
2401 长期应付款
一、本科目核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
二、本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。
三、长期应付款应当按照以下条件确认：
�。ㄒ唬┮蚬郝蛭镒�、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或服务时确认。
�。ǘ┮蚱渌蚍⑸某て谟Ω犊�，应当在承担付款义务时确认。
四、长期应付款的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┓⑸て谟Ω犊钍�，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。
�。ǘ┏ジ冻て谟Ω犊钍�，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。
�。ㄈ┪薹ǔジ痘蛘ㄈ嘶砻獬セ沟某て谟Ω犊�，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。
五、本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的长期应付款。
2901 受托代理负债
一、本科目核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。
二、本科目应当按照委托人等进行明细核算；属于指定转赠物资和资金的，还应当按照指定受赠人进行明细核算。
三、受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。
四、本科目的账务处理参见“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未清偿的受托代理负债。
三、净资产类
3001 财政拨款结转
一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。
二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。
有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。
本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。
三、财政拨款结转的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┑髡郧澳甓炔普罱嶙�。因发生差错更正，以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结转的，按照实际调增财政拨款结转的金额，借记有关科目，贷记本科目（年初余额调整）；按照实际调减财政拨款结转的金额，借记本科目（年初余额调整），贷记有关科目。
�。ǘ┐悠渌ノ坏魅氩普罱嵊嘧式�。按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目（归集调入）及其明细。
�。ㄈ┥辖刹普罱嶙�。按照规定上缴财政拨款结转资金时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记本科目（归集上缴）及其明细，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ㄋ模┑ノ荒诓康骷两嵊嘧式�。经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于其他未完成项目等，按照调整的金额，借记“财政拨款结余”科目（单位内部调剂）及其明细，贷记本科目（单位内部调剂）及其明细。
�。ㄎ澹┙嶙灸瓴普钍杖牒椭С�。
1.年末，将财政拨款收入本年发生额转入本科目，借记“财政拨款收入——基本支出拨款、项目支出拨款”科目及其明细，贷记本科目（收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细。
2.年末，将财政拨款支出本年发生额转入本科目，借记本科目（收支转账——基本支出结转、项目支出结转）及其明细，贷记“经费支出——财政拨款支出——基本支出、项目支出”科目及其明细。
�。┙瓿上钅康慕嶙式鹱氩普罱嵊�。年末完成上述财政拨款收支转账后，对各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记本科目（结余转账——项目支出结转）及其明细，贷记“财政拨款结余”（结余转账——项目支出结余）科目及其明细。
�。ㄆ撸┠昴┏逑泄孛飨缚颇坑喽�。
年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
四、本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结转资金数额。
3002 财政拨款结余
一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。
二、本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。
有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。
本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。
三、财政拨款结余的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┑髡郧澳甓炔普罱嵊�。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整财政拨款结余的，按照实际调增财政拨款结余的金额，借记有关科目，贷记本科目（年初余额调整）；按照实际调减财政拨款结余的金额，借记本科目（年初余额调整），贷记有关科目。
�。ǘ┥辖刹普罱嵊�。按照规定上缴财政拨款结余时，按照实际核销的额度数额或上缴的资金数额，借记本科目（归集上缴）及其明细，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ㄈ┑ノ荒诓康骷两嵊嘧式�。经财政部门批准将本单位完成项目结余资金调整用于基本支出或其他未完成项目支出时，按照批准调剂的金额，借记本科目（单位内部调剂）及其明细，贷记“财政拨款结转”（单位内部调剂）科目及其明细。
�。ㄋ模┙瓿上钅康慕嶙式鹱氩普罱嵊�。年末，对财政拨款各项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入本科目，借记“财政拨款结转”（结余转账——项目支出结转）科目及其明细，贷记本科目（结余转账——项目支出结余）及其明细。
�。ㄎ澹┠昴┏逑泄孛飨缚颇坑喽�。年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
四、本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的财政拨款结余资金数额。
3101 其他资金结转结余
一、本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。
二、本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。
本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。
三、其他资金结转结余的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┑髡郧澳甓绕渌式鸾嶙嵊�。因发生差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整其他资金结转结余的，按照实际调增的金额，借记有关科目，贷记本科目（年初余额调整）及其相关明细。按照实际调减的金额，借记本科目（年初余额调整）及其相关明细，贷记有关科目。
�。ǘ┙嶙灸昶渌式鹗杖牒椭С觯�
1.年末，将其他收入中的项目资金收入本年发生额转入本科目，借记“其他收入”科目及其明细，贷记本科目（项目结转——收支转账）及其明细；将其他收入中的非项目资金收入本年发生额转入本科目，借记“其他收入”科目及其明细，贷记本科目（非项目结余——收支转账）。
2.年末，将其他资金支出中的项目支出本年发生额转入本科目，借记本科目（项目结转——收支转账）及其明细，贷记“经费支出——其他资金支出”科目（项目支出）及其明细、“拨出经费”科目（项目支出）及其明细；将其他资金支出中的基本支出本年发生额转入本科目，借记本科目（非项目结余——收支转账），贷记“经费支出——其他资金支出”科目（基本支出）、“拨出经费”科目（基本支出）。
�。ㄈ┙苫鼗蜃鱿钅拷嵊�。完成上述（二）转账后，对本年末各项目执行情况进行分析，区分年末已完成项目和尚未完成项目，在此基础上，对完成项目的剩余资金根据不同情况进行账务处理：
1.需要缴回原项目资金出资单位的，按照缴回的金额，借记本科目（项目结转——结余调剂）及其明细，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
2.将项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途的，按照剩余的项目资金金额，借记本科目（项目结转——结余调剂）及其明细，贷记本科目（非项目结余——结余调剂）。
�。ㄋ模┯梅窍钅孔式鸾嵊嗖钩湎钅孔式�。按照实际补充项目资金的金额，借记本科目（非项目结余——结余调剂），贷记本科目（项目结转——结余调剂）及其明细。
�。ㄎ澹┠昴┏逑泄孛飨缚颇坑喽�。年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
四、本科目期末贷方余额，反映行政单位滚存的各项非财政拨款资金结转结余数额。
3501 资产基金
一、本科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。
二、本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。
三、资产基金的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┳什鹩Φ痹诜⑸じ墩丝�，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。
1.发生预付账款时，按照实际发生的金额，借记“预付账款”科目，贷记本科目（预付款项）；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本，借记“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目，贷记本科目（存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施）；同时，按照实际发生的支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ǘ┦盏皆じ墩丝罟郝虻奈镒驶蚍袷�，应当相应冲减资产基金。
按照相应的预付账款金额，借记本科目（预付款项），贷记“预付账款”科目。
�。ㄈ┝煊煤头⒊龃婊�、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金。
领用和发出存货、政府储备物资时，按照领用和发出存货、政府储备物资的成本，借记本科目（存货、政府储备物资），贷记“存货”、“政府储备物资”科目。
�。ㄋ模┘铺峁潭ㄗ什劬�、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，应当冲减资产基金。
计提固定资产折旧、公共基础设施折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目（固定资产、公共基础设施、无形资产），贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
�。ㄎ澹┪蕹サ鞒�、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲减该资产对应的资产基金。
1.无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照存货、政府储备物资的账面余额，借记本科目及其明细，贷记“存货”、“政府储备物资”等科目。
2.无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无形资产时，按照相关固定资产、公共基础设施、无形资产的账面价值，借记本科目及其明细，按照已计提折旧、已计提摊销的金额，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照固定资产、公共基础设施、无形资产的账面余额，贷记“固定资产”、“公共基础设施”、“无形资产”科目。
�。┩ü按聿撇鹨纭笨颇亢怂愕淖什χ�，有关本科目的账务处理参见“待处理财产损溢”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额。
3502 待偿债净资产
一、本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
二、待偿债净资产的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┓⑸Ω墩丝�、长期应付款时，按照实际发生的金额，借记本科目，贷记“应付账款”、“长期应付款”等科目。
�。ǘ┏ジ队Ω墩丝�、长期应付款时，按照实际偿付的金额，借记“应付账款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
�。ㄈ┮蛘ㄈ嗽�，核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，按照报经批准核销的金额，借记“应付账款”、“长期应付款”科目，贷记本科目。
三、本科目期末借方余额，反映行政单位因尚未支付的应付账款和长期应付款而需相应冲减净资产的金额。
四、收入类
4001 财政拨款收入
一、本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。
二、本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。
三、财政拨款收入的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┎普苯又Ц斗绞较�，行政单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，借记“经费支出”科目，贷记本科目。
年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。
�。ǘ┎普谌ㄖЦ斗绞较�，行政单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。
年末，如行政单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
�。ㄈ┢渌绞较�，实际收到财政拨款收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
�。ㄋ模┍灸甓炔普苯又Ц兜淖式鹗栈厥�，借记本科目，贷记“经费支出”等科目。
�。ㄎ澹┠昴�，将本科目本年发生额转入财政拨款结转时，借记本科目，贷记“财政拨款结转”科目。
四、年终结账后，本科目应无余额。
4011 其他收入
一、本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。
二、本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。
三、其他收入的主要账务处理如下：
�。ㄒ唬┦盏绞粲谄渌杖氲母髦挚钕钍�，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
�。ǘ┠昴�，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余时，借记本科目，贷记“其他资金结转结余”科目。
四、年终结账后，本科目应无余额。
五、支出类
5001 经费支出
关于印发《行政单位会计制度》的通知
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