关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
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国家税务总局
关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
国家税务总局公告2011年第25号
现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
国家税务总局
二○一一年三月三十一日
企业资产损失所得税税前扣除管理办法
第一章 总 则
第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
第二章 申报管理
第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。
第九条 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
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�。ㄎ澹┢笠蛋凑帐谐」浇灰自�，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
第十一条 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：
�。ㄒ唬┳芑辜捌浞种Щ狗⑸淖什鹗�，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；
�。ǘ┳芑苟愿鞣种Щ股媳ǖ淖什鹗�，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；
�。ㄈ┳芑菇绲厍种Щ顾糇什Π蟠虬盟⑸淖什鹗�，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。
第十二条 企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。
第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。
第十四条 企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。
第三章 资产损失确认证据
第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。
第十七条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：
�。ㄒ唬┧痉ɑ氐呐芯龌蛘卟枚�；
�。ǘ┕不氐牧附岚钢っ�、回复；
�。ㄈ┕ど滩棵懦鼍叩淖⑾�、吊销及停业证明；
�。ㄋ模┢笠档钠撇逅愎婊蚯宄ノ募�；
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�。┳ㄒ导际醪棵诺募ūǜ�；
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�。ò耍┲俨没沟闹俨梦氖�；
�。ň牛┍Ｏ展径酝侗Ｗ什鼍叩某鱿盏鞑榈�、理赔计算单等保险单据；
�。ㄊ┓戏晒娑ǖ钠渌ぞ�。
第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
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�。ㄆ撸┓ǘù砣�、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第四章 货币资产损失的确认
第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。
第二十条 现金损失应依据以下证据材料确认：
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�。ㄈ┒栽鹑稳擞捎诠芾碓鹑卧斐伤鹗У脑鹑稳隙芭獬デ榭龅乃得�；
�。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏�，应有司法机关出具的相关材料；
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第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：
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�。ǘ┙鹑诨蛊撇�、清算的法律文件；
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金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：
�。ㄒ唬┫喙厥孪詈贤�、协议或说明；
�。ǘ┦粲谡袢似撇逅愕�，应有人民法院的破产、清算公告；
�。ㄈ┦粲谒咚习讣�，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
�。ㄋ模┦粲谡袢送Ｖ褂档�，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
�。ㄎ澹┦粲谡袢怂劳�、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；
�。┦粲谡裰刈榈�，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
�。ㄆ撸┦粲谧匀辉趾�、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。
第五章 非货币资产损失的确认
第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。
第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
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�。ǘ┢笠的诓坑泄卦鹑稳隙�、责任人赔偿说明和内部核批文件；
�。ㄈ┐婊跖痰惚�；
�。ㄋ模┐婊醣９苋硕杂谂炭鞯那榭鏊得�。
第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┐婊跫扑俺杀镜娜范ㄒ谰�；
�。ǘ┢笠的诓抗赜诖婊醣ǚ�、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
�。ㄈ┥婕霸鹑稳伺獬サ�，应当有赔偿情况说明；
�。ㄋ模└孟钏鹗罱洗蟮模ㄖ刚计笠蹈美嘧什扑俺杀�10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┐婊跫扑俺杀镜娜范ㄒ谰�；
�。ǘ┫蚬不氐谋ò讣锹�；
�。ㄈ┥婕霸鹑稳撕捅Ｏ展九獬サ�，应有赔偿情况说明等。
第二十九条 固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┢笠的诓坑泄卦鹑稳隙ê秃讼柿�；
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�。ㄈ┕潭ㄗ什募扑盎∠喙刈柿�；
�。ㄋ模┕潭ㄗ什炭�、丢失情况说明；
�。ㄎ澹┧鹗Ы鸲罱洗蟮�，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
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�。ǘ┢笠的诓坑泄卦鹑稳隙ê秃讼柿�；
�。ㄈ┢笠的诓坑泄夭棵懦鼍叩募ú牧�；
�。ㄋ模┥婕霸鹑闻獬サ�，应当有赔偿情况的说明；
�。ㄎ澹┧鹗Ы鸲罱洗蟮幕蜃匀辉趾Φ炔豢煽沽υ蛟斐晒潭ㄗ什偎�、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┕潭ㄗ什扑盎∠喙刈柿�；
�。ǘ┕不氐谋ò讣锹�，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
�。ㄈ┥婕霸鹑闻獬サ�，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┕こ滔钅客蹲收嗣婕壑等范ㄒ谰�；
�。ǘ┕こ滔钅客＝ㄔ蛩得骷跋喙夭牧�；
�。ㄈ┮蛑柿吭蛲＝�、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十三条 工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。
第三十四条 生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┥陨镒什痰惚�；
�。ǘ┥陨镒什炭髑榭鏊得�；
�。ㄈ┥陨镒什鹗Ы鸲罱洗蟮�，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。
第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┧鹗榭鏊得�；
�。ǘ┰鹑稳隙捌渑獬デ榭龅乃得�；
�。ㄈ┧鹗Ы鸲罱洗蟮�，应有专业技术鉴定意见。
第三十六条 对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
�。ㄒ唬┥陨镒什坏梁�，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
�。ǘ┰鹑稳隙捌渑獬デ榭龅乃得��！ �
第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：
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�。ǘ┡穆艋虮渎糁っ�、清单；
�。ㄈ┗峒坪怂阕柿系绕渌喙刂ぞ莶牧�。
第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律�；て谙�，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：
�。ㄒ唬┗峒坪怂阕柿�；
�。ǘ┢笠的诓亢伺募坝泄厍榭鏊得�；
�。ㄈ┘际跫ㄒ饧推笠捣ǘù砣�、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；
�。ㄋ模┪扌巫什姆杀；て谙尬募�。
第六章 投资损失的确认
第三十九条 企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。
第四十条 企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材料确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：
�。ㄒ唬┱袢嘶虻１Ｈ艘婪ū恍嫫撇�、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过三年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（包括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；
�。ǘ┱袢嗽馐苤卮笞匀辉趾蛞馔馐鹿�，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；
�。ㄈ┱袢艘虺械７稍鹑�，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明；
�。ㄋ模┱袢撕偷１Ｈ瞬荒艹セ沟狡谡�，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民法院裁定文书；
�。ㄎ澹┱袢撕偷１Ｈ瞬荒艹セ沟狡谡�，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；
�。┚裨鹤ò概己讼恼�，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。
第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：
�。ㄒ唬┕扇ㄍ蹲始扑盎≈っ鞑牧�；
�。ǘ┍煌蹲势笠灯撇�、破产清偿文件；
�。ㄈ┕ど绦姓芾聿棵抛⑾�、吊销被投资单位营业执照文件；
�。ㄋ模┱泄夭棵哦员煌蹲实ノ坏男姓砭龆ㄎ募�；
�。ㄎ澹┍煌蹲势笠抵罩咕�、停止交易的法律或其他证明文件；
�。┍煌蹲势笠底什χ梅桨�、成交及入账材料；
�。ㄆ撸┢笠捣ǘù砣�、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；
�。ò耍┗峒坪怂阕柿系绕渌喙刂ぞ莶牧�。
第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。
上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。
第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。
第四十四条 企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。
与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。
第四十五条 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。
第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：
�。ㄒ唬┱袢嘶蛘叩１Ｈ擞芯贸セ鼓芰�，未按期偿还的企业债权；
�。ǘ┪シ捶�、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；
�。ㄈ┬姓稍ぬ臃匣蛐盏钠笠嫡�；
�。ㄋ模┢笠滴聪蛘袢撕偷１Ｈ俗烦サ恼�；
�。ㄎ澹┢笠捣⑸蔷疃恼�；
�。┢渌挥Φ焙讼钠笠嫡ê凸扇�。
第七章 其他资产损失的确认
第四十七条 企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方式出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处置方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础等确定依据。
第四十八条 企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。
第八章 附 则
第五十条 本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。
第五十一条 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具体实施办法。
第五十二条 本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
